導(dǎo)讀: 本章需要重點(diǎn)關(guān)注各稅種的納稅人、征稅范圍、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

【房產(chǎn)稅】

一、納稅人：在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

1、產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的：經(jīng)營(yíng)管理單位

2、產(chǎn)權(quán)出典的：承典人

3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的：代管人or使用人

4、產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的： 代管人or使用人

5、納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)：使用人

二、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

【注意】

1、不包括農(nóng)村

2、獨(dú)立于房屋之外的建筑物：不征。比如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外泳池。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

1、從價(jià)計(jì)征——應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

2、從租計(jì)征——應(yīng)納稅額=租金收入×12% or 4%（個(gè)人出租的居民住房）

3、從價(jià)計(jì)征的特殊情況



【契稅】

一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

1、納稅義務(wù)人：境內(nèi)，承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

2、征稅對(duì)象：轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（所有權(quán)）的行為。

二、計(jì)稅依據(jù)

①土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣：成交價(jià)格；

②土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與：參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場(chǎng)價(jià)格核定；

③土地使用權(quán)交換、房屋交換：價(jià)格差額；

④以劃撥方式取得：經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

【土地增值稅法律制度】

一、納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率

1、納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

2、征稅范圍——特殊情形



二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【精選例題】假定某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的購(gòu)買土地的金額、開(kāi)發(fā)成本的金額、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計(jì)為400萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。


【城鎮(zhèn)土地使用稅法】

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

1、納稅義務(wù)人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。（城、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)）

【注意】土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

2、征稅范圍：

（1）不包括農(nóng)村；

（2）城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地。

（3）凡在征稅范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是征稅范圍。

二、計(jì)稅依據(jù)：以實(shí)際占用的土地面積（測(cè)定→證書(shū)→申報(bào)）

【車船稅法律制度】

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

1、納稅義務(wù)人：車船的所有人或者管理人。

2、征稅范圍：

①依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶

②依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶

二、計(jì)稅依據(jù)：（每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸、身長(zhǎng)度每米）

①乘用車、商用客車、摩托車：輛

②商用貨車、掛車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車：整備質(zhì)量噸位數(shù)（整備質(zhì)量每噸）

③機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)船舶、拖船：凈噸位數(shù)（凈噸位每噸）

④游艇：艇身長(zhǎng)度每米

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算（注意月份的換算）。

2、已稅車輛被盜、報(bào)廢、滅失的，符合條件可退稅?？赏诉€自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。失而復(fù)得，也是當(dāng)月。

3、已稅車輛，同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。

【注意】關(guān)鍵是計(jì)稅依據(jù)的判斷，和月份的換算。

【印花稅】

一、納稅義務(wù)人（包括單位和個(gè)人）

（1）立合同人（直接權(quán)利，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。但是當(dāng)事人的代理人，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任）

（2）立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

（3）立賬簿人：營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人

（4）領(lǐng)受人

（5）使用人：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人

二、稅目需要注意的點(diǎn)

（1）對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同征收印花稅，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

（2）企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同，不征收印花稅。（企、部租賃承包）

（3）銀行同業(yè)拆借合同，不征收印花稅。

（4）專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按照“合同”稅目征收印花稅；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實(shí)施許可合同，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅。

（5）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不征收印花稅。

（6）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。

（7）委托代理合同、人身保險(xiǎn)合同不屬于印花稅的征稅范圍。

（8）書(shū)、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的憑證，免征印花稅。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【注意】

1、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入，只包括運(yùn)費(fèi)），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

2、凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

3、簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

4、抵押期間，按借款合同貼花；到期無(wú)力償還轉(zhuǎn)移時(shí)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。

5、技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。（總體是以合同為準(zhǔn)）

6、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿：計(jì)稅依據(jù)=實(shí)收資本+資本公積。

7、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，按保險(xiǎn)費(fèi)收入（而非保險(xiǎn)金額）貼花。

8、有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

9、應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

10、對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣出方征，對(duì)買入方。